02 Ocak 2023 Pazartesi
Maliye, kendi aleyhine yerleik hale gelen yarg kararlarn dikkate alarak, bu kararlara konu dzenlemelerinin bazlarn dzeltiyor, srar ettii baz dzenlemelerini ise ikincil mevzuattan (Ynetmelik, Tebli, Sirkler vb.) kararak, ilgili ana Kanunlara tayor. Son dnemlerde yaplan yasal deiikliklere bakldnda, bu durum kolaylkla tespit edilebilir.
Ancak, ilk defa yargda kazand dava konusu bir dzenlemesinden kendi isteiyle vergi mkellefleri lehine vazgeiyor. Bu, ayakta alklanacak bir davran olmasnn tesinde, bir o kadar da dikkat ekici!
Maliye’nin vazgetii dzenleme ne ile ilgili?
imdi, Maliye yarg karar ile destekli hangi dzenlemesinden vazgeti diye merak ediyorsunuz deil mi? Hemen syleyelim, kar yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas neticesinde sermaye artrm nedeniyle ortaklara verilecek bedelsiz pay (hisse) senetlerinin, kar pay datm saylp saylmayaca ile ilgili!
Maliye’nin konu ile ilgili mevcut dzenlemesi nasl?
Maliye’nin, bedelsiz olarak elde edilen pay senetlerinin satndan salanan kazanlarn vergilendirilmesiyle ilgili dzenlemesi u ekilde (1 Sra No.lu KVK Genel Teblii):
“5.6.2.4.3. Bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satndan salanan kazanlarn durumu
Sermaye yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas neticesinde sermaye artrm nedeniyle verilecek bedelsiz hisse senetlerinin, bu irkete itirak edenler ynnden aktif ve pasiflerinde bir arta neden olmamas gerekir. Dolaysyla, bedelsiz hisse senetleri nedeniyle aktifte tutulan hisselerin sadece adedi deiecek, bedelinde deime olmayacaktr.
Dnem krndan ayrlan yedekler kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas halinde ise bu ilem sonucu ortaklara bedelsiz hisse senedi verilmesi ile fiilen kr pay datlmas arasnda fark bulunmamaktadr. Her iki halde de ortaklar, kurum bnyesinde oluan krlar zerinde tasarrufta bulunma imkanna sahip olmaktadr. Dolaysyla, kr yedeklerinden karlanan sermaye artrmlar sonucunda ortaklarca bedelsiz itirak hissesi iktisap edilmesi durumunda, alnan bu itirak hisseleri nominal bedelle itirak hesaplarnda izlenecek ve itirak kazanlar istisnas nedeniyle kurumlar vergisine tabi tutulmayacaktr.”
Bu dzenlemenin ikinci paragrafnn iptali iin dava ald!
Evet, Maliye’nin bu dzenlemesinin ikinci paragrafnn yrtmesinin durdurulmas ve iptali iin bir mkellef tarafndan dava ald.
2013 ylnda alan bu dava ile balayan sre, 2019 yl sonunda Dantay 4. Dairesi’nin verdii bir karar ile sonuland. Yaklak 6 – 7 yl sren bir sre sonunda Dantay, Maliye’nin Genel Tebli ile yapt bu dzenlemeyi onad. Ancak, dava sreci ok agresif ve heyecanl geti, dzenlemenin iptali ve onanmas arasnda gitti geldi. Bu konudaki ayrntlar www.ogunhaber.com sitesinde 2 Haziran 2020 tarihinde yaynlanan ke yazmda bulabilirsiniz.
Dava sreci nasl geliti?
Dava sreci aadaki ekilde geliti:
1) irket karnn nakden datlmayp sermayesine ilave edilmek suretiyle ortaklara bedelsiz pay senedi verilmesinin kar datm olarak deerlendirilemeyecei, nk nakden bir kar verilmedii ve ortaklar tarafndan da elde edilmi bir temett, kar pay vb. olmad, dolaysyla beyan edilmesi gereken vergiye tabi bir gelirin de olmad, Tebliin ikinci paragraf ile aksi ynde yaplan dzenlemenin hukuka aykr olduu gerekeleriyle, sz konusu dzenlemenin yrtmesinin durdurulmas ve iptali amacyla 2013 ylnda dava ald.
2) Dantay 4. Dairesi, davac mkellefin iddialarn yerinde grerek, Maliye’nin sz konusu dzenlemesinde yer alan ikinci paragrafn yrrln durdurdu (Dantay 4. Dairesi’nin 16.09.2013 tarih ve E:2013/2951 sayl Karar).
3) Maliye, Dantay 4. Dairesi’nin sz konusu yrtmeyi durdurma kararn temyiz etti.
4) Dantay Vergi Dava Daireleri Kurulu (VDDK), Dantay 4. Dairesi’nin yrtmeyi durdurma kararn iptal etti (Dantay VDDK’nn 28.11.2013 tarih ve E: 2013/9 sayl Karar).
5) Bu defa Dantay 4. Dairesi, yukarda yer alan ikinci paragraftaki dzenlemeyi esastan iptal etti (Dantay 4. Dairesi’nin 14.06.2017 tarih ve E:2013/2951 K:2017/5260 sayl Karar). ptal gerekesi ise u ekilde:
“Sermayenin z kaynaklar kullanlarak artrlmas hem sermayede hem de pay saysnda arta neden olmakla birlikte, irkete dardan bir katk sz konusu olmadndan, yaplan sermaye artrmnn irketin malvarln artrc bir etkisi bulunmamakta, byle bir sermaye artrm nedeniyle oluan paylar temsil eden hisse senetlerinin ortaklara datlmas halinde ortaklarn malvarlnda da bir art meydana gelmemektedir. Zira bedelsiz hisse senetleri ortaklara hisseleri orannda datldndan, sahip olunan pay adedi artsa da, ortaklk paylar deimemektedir. Genel Tebliin davaya konu ksmnda, dnem krndan ayrlan yedekler kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas halinde ortaklara bedelsiz hisse senedi verilmesi ile fiilen kr pay datlmas arasnda fark olmad deerlendirilmi ise de, irketin malvarlna dardan getirilen bir katk sz konusu olmadndan, irket bnyesinden ekilmeyen ve irketin z kaynaklar arasnda bulunan krn sermayeye eklenmesi ile sermaye artrmnn yine z kaynaklardan olan sermaye yedekleri kullanlarak yaplmas ya da sermaye artrmna hi gidilmemesi arasnda itirak edenlerin malvarlna etkileri ynnden bir farkllk bulunmamaktadr.”
6) Maliye, Dantay 4. Dairesi’nin esastan verdii bu karar da temyiz etti!
7) Dantay VDDK, Maliye’nin temyiz talebi zerine, bu kez de Dantay 4. Dairesi tarafndan esastan verilen karar bozdu (Dantay VDDK’nn 07.02.2018 tarihli ve E.2017/626, K.2018/51 sayl Karar).
Bozma gerekesi ise u ekilde:
“Kr yedeklerini kullanarak sermaye art gerekletiren irketin denmi sermayesi, artrlan tutar kadar artmaktadr. Ortaklar asndan bakldnda, itirak edilen irketteki sermaye art nedeniyle sahip olunan hisse senedinin says artaca gibi itirakin deeri de artacandan, bu durumun, ortaklara dorudan kr pay datmndan bir fark bulunmamaktadr. Dolaysyla; kr pay niteliini haiz olan bu itirak kazanlarnn, Kanunda saylan istisnaya ilikin kurallar dnda, vergiye tabi kurum kazancna dahil edilmesi gerekmektedir.”
8) Dantay 4. Dairesi bozma kararna uyarak, Maliye’nin Tebliinde yer alan ve iptali istenen ikinci paragrafta yer alan dzenlemeyi onad (Dantay 4. D.nin 04.12.2019 tarihli ve E.2018/5022, K.2019/8373 sayl Karar).
Maliye, Dantay onayl bu dzenlemesinden U dn m yapyor?
Evet, Maliye’nin yl bitmeden kendi internet sitesinde yaynlad 21 Seri No.lu Kurumlar Verġṡ Genel Tebl̇ğ̇ (Seṙ No: 1)’nde Değ̇ş̇kl̇k Yaplmasna Dȧr Tebl̇ğ Tasla ile, Dantay Karar ile onayl yllardr uygulad sz konusu dzenlemesinden vazgemeye hazrland anlalyor.
Byk bir aksilik olmad veya son anda vazgeilmedii takdirde, yeni dzenleme sz konusu Tebliin Resmi Gazete’de yaynlanmasyla beraber yrrle girecek!
Tebli Taslandaki yeni dzenleme tam olarak nasl?
Maliye’nin sz konusu Tebli Taslanda yer alan yeni dzenlemesi aynen u ekilde:
“MADDE 1- 3/4/2007 tarihli ve 26482 sayl Resmi Gazete’de yaymlanan Kurumlar Vergisi Genel Tebliği (Seri No:1)’nin “5.6.2.4.3. Bedelsiz olarak elde edilen hisse senetlerinin satşndan sağlanan kazançlarn durumu” başlkl bölümü aşağdaki şekilde değiştirilmiştir.
“Sermaye yedekleri ve kar yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas neticesinde sermaye artrm nedeniyle verilecek bedelsiz hisse senetlerinin, bu şirkete iştirak edenler yönünden aktif ve pasiflerinde bir artşa neden olmamas gerekir. Dolaysyla, bedelsiz hisse senetleri nedeniyle aktifte tutulan hisselerin sadece adedi değişecek, bedelinde değişme olmayacaktr.”
Maliye, kar yedekleriyle sermaye artrmndaki grnden U dn yapyor!
Evet, Maliye, mevcut grn, Tebli Taslandaki bu yeni dzenlemesi ile, “kar yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas neticesinde sermaye artrm nedeniyle verilecek bedelsiz hisse (pay) senetlerinin, bu şirkete iştirak edenler yönünden aktif ve pasiflerinde bir artşa neden olmad, dolaysyla, bedelsiz hisse (pay) senetleri nedeniyle aktifte tutulan hisselerin sadece adedinin değişecei, bedelinde değişme olmayaca, bu nedenle kar pay datm saylamayaca” eklinde deitiriyor.
Yani, Tebli Taslandaki bu dzenleme yrrle girdii takdirde, kar yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas neticesinde sermaye artrm nedeniyle ortaklara verilecek bedelsiz hisse (pay) senetleri, kar pay datm saylmayacak ve vergilendirilmeyecek!
Peki, 232 No.lu Teblide de ayn ynde deiiklik yaplacak m?
Kurumlar Vergisi Tebli Taslanda yer alan bu gr deiiklii son derece olumlu, ancak eksik! nk, ayn yndeki deiikliin 232 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Teblii’nde de yaplmas gerekiyor.
232 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Teblii’nin ilgili blmnde yer alan mevcut dzenleme aynen u ekilde:
“3.5- Sermaye Artrmlar Dolaysyla Sahip Olunan Hisse Senetlerinin Maliyet Bedeli
(…)
Kar yedekleri kullanlmak suretiyle sermaye artrmnda bulunulmas halinde, bu ilem dolaysyla sahip olunan hisse senetlerinin maliyet bedeli, daha nce sahip olunan hisse senetlerinin maliyet bedeli ile yeni alnan hisse senetlerinin itibari deerleri toplamnn sermaye artrm sonrasnda sahip olunan toplam hisse senedi saysna blnmesi suretiyle hesaplanacaktr.”
Dolaysyla, 1 seri No.lu Kurumlar Vergisi Genel Tebliinde deiiklik yaplrken, 232 No.lu Teblide de ayn dorultuda deiiklik yaplmas art! Aksi halde uygulamada ciddi problemler kabilir.
Sonu olarak;
Bu yeni dzenleme, kar yedeklerini kullanarak sermayelerini artran ve ortaklarna bedelsiz pay senedi veren iletmeler ve bunlarn ortaklar asndan son derece nemli! Kk bir hatrlatma: Ayn deiikliin 232 No.lu Gelir Vergisi Genel Teblii’nde de yaplmas lazm.
Yeni yln ilk gzel haberi.
Bu gzel haberlerin daha da devam edeceini dnyorum.
Hayrl olsun!
SAYFA AILMIYOR DEND UZUN OLDUGU N KOPLEMEMTM AMAK N KOPLEDM
Alnt yaparak yantla
Originally Posted by Filozof
Yer mleri